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司法鑒定審計
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一、司法鑒定業務和財會證據鑒定的概念

1、司法鑒定是指司法鑒定機構和司法鑒定人接受司法機關、仲裁機構或當事人的委托,依照法律規定的條件和程序,運用專門知識和技能對訴訟、仲裁等活動中所涉及的某些專門性問題進行檢驗、判定的活動。司法鑒定屬于科學實證活動,其鑒定結論作為法定證據之一,對案件的裁決具有重要的乃至決定性的影響。因此,司法鑒定屬于司法活動的重要的組成部分。
而財會證據鑒定,又稱司法會計鑒定是司法鑒定的一種,是訴訟活動中的一項主要內容。它是指司法機關在辦案過程中,為查明案情,指派或聘請具有司法會計專門知識的人,運用專門方法對案件中涉及的財務會計專門性問題進行鑒別、判斷并做出結論的一種科學活動。

2、財會證據鑒定的主體  

財會證據鑒定的主體是接受司法機關指派或聘請的具有司法會計專門知識的人員。
司法鑒定人是指按照《司法鑒定人管理辦法》的規定,取得司法鑒定人執業證書,并經年度注冊的司法鑒定人。他必須在被核準具有司法鑒定許可證的事務所執業,并嚴格按照登記管理機關所核定的司法鑒定業務范圍、執業類別開展司法會計鑒定業務。
(要通過專門的培訓,并考試上報相關資料由司法機關批準、且只能在被批準的所里執業,不能跨所)

3、財會證據鑒定活動的內容

主要是通過對會計資料,如會計憑證、會計賬簿、會計報表、財產物資和其他相關的證據資料的檢查,分析判斷其記錄的資金的性質和數量,即案件資金的存在,分布和運行情況,解決與案件有實質性關系的會計專門性問題。

二、財會證據鑒定的對象和范圍

(一)對象

1、涉案的各類財務會計的專門性問題。如國家安全部門管轄的資敵案、公安機關管轄的金融詐騙案、危害稅收征管案、侵犯知識產權案、走私案等案件。

2、檢察機關管轄的貪污賄賂案、挪用公款案

3、經濟糾紛案件中債權債務結算情況的確認等

4、財務收入、支出金額的確定、利潤額、虧損額及利潤分配額、投資收益的確認等

(二)范圍:

1、僅指在案件中已被司法機關提取的財務會計資料,包括賬簿、憑證、報表、財產結算和估價資料中所反映的會計處理方法及核算結果的識別;

2、需要通過檢驗分析財務會計資料、解決財務會計關系的確認問題(如有錯誤核算帳項是否屬于弊端帳項)財務會計錯誤因果關系、幾個財務會計錯誤之間有無因果關系、條件關系、遞增或遞減的關系等。

3、需要通過檢驗分析財務會計資料,確認財務會計錯誤對財務過程影響的問題。

4、確認資產損失的情況

三、財會鑒定的一般方法

1、比對鑒別法——是指以正確的財務會計處理方法及處理結果作為參照客體,將其與需要檢驗的鑒定資料中所反映的財務會計處理結果進行比較,對照鑒別判定鑒定資料中的財務會計處理方法及處理結果是否正確和真實性的一種會計鑒定方法。

2、平衡分析法——是指根據資金數量或數據的量的平衡關系,通過驗證平衡,推導并確認某項資金或數據客觀情況的一種財會證據鑒定方法。

3、其它如,順查法、逆查法、詳查法、測查聯查法、控制計算法、會計資料的鑒定方法和實物資產的鑒定方法等。

4、如是查驗利用電算化犯罪時,要了解犯罪嫌疑人在電算化會計核算中的地位和作用,需要通過對音像資料進行鑒定的方法。

四、司法會計鑒定的程序

1、了解案情,接受司法會計鑒定委托

2、獲取與簽訂鑒定業務委托書

(1)司法機關委托

(2)當事人委托

3、制定工作計劃

4、認真取證

5、慎重結論

五、司法會計鑒定報告格式

司法會計鑒定報告的格式目前尚無明確規定,一般情況下,應包括緒言、鑒定過程、鑒定結論三部分

(一)緒言

緒言部分需寫明鑒定根據、鑒定事由、鑒定目的和鑒定概況等內容

1、鑒定根據,即司法會計鑒定人員進行司法會計鑒定的法律依據。通常可表述為“受本院院長委派,。。。。”或“根據某某(司法機關)某年某月某日第某某號委托書,受該(司法機關)委托,。。。。”等。

2、鑒定事由,即對何案件進行鑒定。內容包括:案由即主要當事人的姓名、職務或職業、相關機構名稱、鑒定對象等。

3、鑒定目的,即通過鑒定需要查明的財務會計事實。

4、鑒定概況,即實施鑒定需要查明的財務會計事實。

(二)鑒定過程

鑒定過程的描述一般包括鑒定范圍、鑒定材料、鑒定分析意見三方面的內容。

1、鑒定范圍,即鑒定項目及被鑒定資料的范圍。

2、鑒定材料,即鑒定所見資料的記載內容。

注意:一是無需對鑒定所見全部材料進行羅列,而只需寫明與鑒定結論有關的內容;二是對鑒定所見資料的內容應進行概括性的記述,而無須逐一記述鑒定資料的全部內容。

3、鑒定分析意見,即對鑒定所見資料的評價和說明

注意:鑒定分析意見只限于對鑒定材料內容進行直觀的評價和說明,不應帶有推理的內容;鑒定分析意見只限于對與鑒定結論有關的鑒定材料的內容進行評價和說明,不需要對所有鑒定所見資料的內容都進行評價和說明 

(三)鑒定結論

司法會計結論是指司法鑒定人對司法機關提請鑒定的財務會計問題,根據其對財務會計資料及相關證據的檢驗結果,進行科學的鑒別、分析和論證后所作的結論性意見。具有如下特征:

1、司法會計鑒定結論是一種結論性意見,而不僅是一種書面文件;

2、司法會計鑒定結論是司法會計鑒定人所作的結論性意見,根據我國訴訟法律的規定,只有且必須由鑒定人做出鑒定結論;

3、司法會計鑒定結論是司法會計鑒定人針對司法機關提請鑒定的財務會計問題所作的結論性意見,既不能回避司法機關提請鑒定的問題,其結論范圍也不能超出司法機關提請鑒定的范圍

4、司法會計鑒定結論是完整的司法會計鑒定活動的結果,由司法鑒定人根據檢驗結果而鑒別判定的案情事實,是全部司法會計檢驗鑒定活動的結果。

為突出針對性和實用性,結論必須符合以下要求:

1、結論的內容必須與緒言部分的鑒定要求相對應,即鑒定結論只能回答緒言部分要求見鑒定的問題,切忌答非所問。

2、結論的內容必須以檢驗所見事實為依據。對基本證據所不能表達的行為內容、行為過程、行為后果、行為人的心理狀態及行為性質等,均不得進行表述。

3、鑒定結論必須使用規范的財務會計術語,并應與所表述的財務會計業務的類型相稱。

4、結論必須完整地表述財務會計事實。

5、結論用語必須確切。只能使用肯定用語或否定用語,不得使用或然用語(不排除虛開發票的可能);結論用語的含義必須是確切的,不得含糊不清。(因虛報支出已造成庫存現金減少某某元,而不要表述為:帳面減少現金某某元,因為帳面減少一語沒有確切的含義;結論用語之間的搭配要有邏輯性。

6、必要時,在審計報告意見段后說明審計報告的目的以及分發和使用上的限制。


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